摘要：在市场经济条件下，面对卫生事业的改革政策、面对市场竞争的挑战和机遇。医院能否运用科学的管理理论和方法提高竞争力，已成为医院在市场竞争中成败的关键。成本核算作为医院财务管理的一种有效手段，如何成功地运用在医院管理中，是医院管理者面临的重要任务和研究课题。综观我国各级医院的现状，成本核算面临着严峻的形势。

关键词：成本核算；医院管理；归集；分配

1医院成本核算管理的现状

加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”。摆正经济效益与社会效益的关系，摆正职工和医院的利益关系，维护职工正当、合理的经济利益必须建立在维护医院利益和病人利益基础之上。实行成本核算，应当减轻病人的医药费用负担，如果只为追求个人和小团体利益而增加病人负担，就违背了成本核算管理的初衷。诚然，成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的，但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次的展开。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但是长期会出现一些负面效应，如很多医院成本核算停留在“摸家底”，算奖金收入的水平上，院科两级核算多是“一切向钱看”，出现这种状况的原因有三：(1)医院管理层对成本核算的作用认识不够，成本意识不强，也从一个侧面反映了医院整体核算不高。(2)单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途。(3)我国尚未建立高层次的医院成本会计制度和医疗服务核算体系。

当前医院现行的成本核算只是财务管理，财务核算的延伸。是以财务管理为依据，在不增加过多工作的前提下搞好成本管理，弥补当前财务管理的不足。

2 实行成本核算应做好基础工作

(1)建立健全成本核算组织体系成本管理与核算涉及面广、技术性强，而目前，一些医院在开展成本核算工作时，财务部门负责院级成本核算，经济管理部门负责科室成本核算，由于在核算过程中两方的数据来源不统一，造成信息不能共享，分析评价的可信度、可比性差，致使决策缺乏有效的依据，因此，为了保证这项工作的顺利进行，医院必须实行院长负责制，建立以财务部门为中心，其他相关部门给以支持和配合的，自上而下，全员行动，互相配合的成本管理组织体系。

(2)合理确定责任中心首先设立以医院为单位的投资中心，对医院总的收入、成本、利润以及资金的使用效益负责；其次设立以每个临床医技科室为核算单位的利润中心，对本科室的收入、成本、利润负责，进行全成本核算，对科室的直接收入、支出，直接计人科室，对科室的间接收入、支出，通过一定的方法和计算比例分摊计人；最后设立以各个行政、后勤科室为核算单位的成本中心，对其成本进行定编、定员和目标成本控制核算，从而控制不合理的支出，使用科学的方法对其费用进行分摊，确保成本核算的准确性，

(3)加强规章制度建设在健全成本核算组织体系的同时，医院应根据本院的实际情况。认真收集资料，广泛征求院内外科室人员及有关方面的意见，从资料收集一直到医疗成本、项目成本计算的操作规程、办法、程序和管理，制定出科学、详细、符合本单位实际，并有较强可操作性的制度，从而保证医院成本核算工作的顺利进行和开展。

3 成本核算在医院管理中的重要性

(1)成本核算能够严格控制卫生材料和业务费用的增长。合理制定卫生材料及业务费用开支预算定额。定期检查有关预算执行情况。分析消耗原因，对构成业务费用的主要因素如水、电、气费，应给各科室安装计量表，做到按成本核算，对材料费用和燃料费用采取定额管理。只有严格预算管理，严格卫生材料的购领制度和财务报销制度，才能达到控制其增长的目的。

(2)成本核算能促进加强固定资产管理，及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关键。固定资产管理要制定合理的购进、维修计划，做到购置有计划，维修有依据。要避免过度投资和不必要的设施维修，定期对设备维修人员进行培训和考核，做好设备的维修和保养工作。

(2)成本核算要求严格执行物资供应管理制度，对各种物资的采购、入库、出库应严格按医院制度办理。计划外采购和不合格的物资不得办理入库手续。各种材料、物资的出库，应由使用科室负责人审批，由记账员出具出库单方可办理物资出库。

(4)药品成本核算。目前多数医院的药品收入占医疗总收入的一半以上，以药养医是药品费用上涨的根源，加之虚定价、高回扣的推波助澜，使得药品费用增长居高不下，实行医药分开核算、加强药品监督管理、规范药品流通领域竞争秩序是即将推行的医保制度改革的重点工作。目前，医院核算药品成本有差价率法和药品加成指数法。差价率法更适合医院财务工作程序，且将差价率分为购批差价和批零差价分别处理，可以清楚地看出政策调整对药品成本的影响，而有些医院简单地将药品加成指数定为15％，这就给虚高定价的药品以可乘之机，为解决此类问題，很多研究者近年来应用药物经济学的成本一效益和成本一效用等分析方法引导医患双方合理用药。现已有两家医院率先实行药品价格低进低出，这是适应医保制度改革的必经之路。医院药房的“暴利时代”终将结束。药物经济学评价将在确定基本用药目录、建立新的补偿机制中担当重要角色。

4 树立新型的成本管理理念

医院的成本管理是一种新型的管理手段，它不但关系到医院的收入、支出的核算，也关系到医院效益的核算。以往，财务人员往往是年初做预算，年末做决算，用这样的方法来反映医院1年的经济状况。做预算时也偏重于医院收入的考虑，而忽视了医院支出的核算，并且在实施过程中，超过预算支出，追加了事，对财务分析也不重视，没有真正达到控制成本的目的。而在现代管理要求下，收入固然重要，但支出也不容忽视。因为，支出所占比例过大，医院所占成本过高，也产生不出多大的经济效益。同时，医院是个社会性事业性机构，它必须具有良好的口碑及社会效益，以往的预算及决算都没有考虑到这一点，而成本管理必须重视效益的分析，更为重要的是，医院的成本核算不仅仅考虑医院大成本的核算，而更应规范和健全医院的科室核算、人员核算、病种核算及医疗项目核算等。现在我国有多家医院实行医疗小组负责制，他们进行医疗小组成本核算，这种分细分类核算法，有利于健全成本管理责任制，责任落实到每个人、每个小组、每个科室，分析成本超支的原因，明白今后努力的方向，能直接有效地促使医院降低成本。而病种和医疗项目的核算，是医院成本核算的重点、难点和努力方向，因为病种核算能分析同类病种成本支出是否过大，差异存在的原因何在；医疗项目核算能使医院了解所开展的项目的合理性及收益性。但是，由于病种及医疗项目的多样性和复杂性，此类核算必须有良好的基础数据及专业知识，它的核算存在着一定的困难，随着成本管理手段的1[]