提要新经济浪潮不断冲击着企业的生存与发展，企业的追求是持续发展。我国企业也面临着越来越大的国际竞争压力，传统的成本管理已不适应企业经营管理活动的需要，战略成本管理显得越来越重要。

关键词：战略成本管理；竞争优势

中图分类号：f27文献标识码：a

随着我国加入wto和经济全球化的加快，企业管理环境日新月异，市场竞争也愈演愈烈。如何在争夺市场和生存发展空间的过程中，培养持久的竞争优势已成为我国企业面临的重要课题。因此，实施战略成本管理，降低企业生产成本、形成持续竞争的优势是我国企业战略发展的必然选择。

一、战略成本管理的内涵与特点

战略成本管理（简称SCM）是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理。它是指管理会计人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化环境的目的。

以传统成本管理为基础，适应竞争环境的变化和战略管理的需要而发展起来的战略成本管理，在许多方面表现出不同于传统成本管理的特征，主要有以下几个方面：

1、长期性。战略成本管理的宗旨是为了取得长久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标，即成本管理的高瞻远瞩性，而非仅为暂时的成本降低而降低。

2、全局性。战略成本管理是以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。它把企业内部结构和外部环境综合起来，从企业所处的总体竞争环境出发，不仅关注企业自身产品的价值形成及增值过程，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析。

3、外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，直至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节。既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。

4、挑战性。战略成本管理的目标是寻求企业的成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。

二、我国实施战略成本管理中的问题

我国企业在实施战略成本管理时存在以下问题：

1、我国大多数企业的成本观念陈旧，虽然对企业实施战略管理能够全面引进、很好地开展，但它的成本管理还是停留在传统的成本管理理念里。

2、忽视价值链分析。企业只是单纯地核算自身的成本，而没有核算整个价值链中所有的成本，更没有对它们进行价值链分析。

3、有些实行战略成本管理的企业，在进行成本核算时，采用作业成本法来计算成本，在实际操作作业成本法过程中，重新汇总成本比较困难，成本动因的确定也十分困难。

4、企业目前的财务成本系统所能提供的财务信息与战略成本管理所要求的财务信息有一定差距。值得注意的是，战略成本管理是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，不是仅靠会计人员即能完成的工作，尤其需要企业领导的高度重视和积极参与。

分析其产生原因主要包括企业自身和外部两个方面的原因。从管理观念上看，是因为市场观念不强，缺乏成本竞争意识，没有全员参与成本管理的意识；从管理时间上看，以短期成本控制为主，没有和企业的发展战略相结合；从管理空间上看，只是着眼于企业内部产品的设计和生产制造过程，没有涉及到企业成本发生的全过程；从成本管理对象上看，以对成本本身控制为主，而较少涉及引发成本的动因。

三、我国企业战略成本管理策略

综合我国战略成本管理的成功案例可以看到，如果企业能及时转变思路，汲取先进成本管理模式和方法的精华，将成本管理与企业战略相结合，能使企业的整体管理水平得到较大提高。

1、分析企业的内外部环境，制定企业的战略定位，选择竞争战略。对于外部环境，企业的机遇是广阔的国内外市场，威胁是同类企业竞争日趋加剧，包括许多民营企业也加入竞争。而国有企业的灵活性不如民营企业，这对企业是不利的。

2、在我国企业中成功运用战略成本管理方法应有效运用价值链分析，提升竞争力。树立新企业观，强调企业的上下游各方是整个虚拟企业的基本组成部分。将虚拟企业看成是多职能组织的价值链，并以多职能为中心进行管理，取长补短，实现产品价值、产品成本的最优组合，这是与企业在日趋激烈的竞争环境中提升竞争力相适应的。

3、控制成本动因，获取竞争优势。企业只有控制其主要价值链活动的成本动因，才能真正控制成本。结合我国企业实际情况，在没有全面实行战略成本管理体系之前，我国企业应先从规模、员工对企业的向心力、产品设计和相互关系等成本动因入手进行合理控制，使企业的成本降低，竞争地位得到提升。

4、在我国企业中实施全面质量管理，逐步推行作业成本法和作业成本管理。实施全面质量管理，可以为企业带来巨大的竞争优势、持续的利润增长以及长期的繁荣发展。企业在竞争中无论是采取低成本战略还是产品差异化战略，经营活动的各方面都要涉及到质量问题，企业选择低成本竞争战略并不意味着它要生产劣质产品，低价位的产品也必须满足顾客期望。

5、完善会计信息系统。对会计信息系统的完善，有利于企业取得战略成本管理所需要的信息支持。战略成本管理所需要的信息与现行的财务会计信息和现有的管理会计信息各不相同。现行的按成本项目和成本要素提供的成本信息必须重新整理（间接费用和外购技术尤其如此），以与各项价值活动相匹配，并全面而正确地反映各种产品已耗、未耗或预计将要消耗的资源。

综上所述，企业通过战略成本管理实践，向战略成本管理方向迈出了坚实的步伐，预示着战略成本管理在我国应用具有广阔的前景。尽管一些企业在应用战略成本管理的实践过程中，已取得一定的成效，但不难看出，这些应用只是战略成本管理的内容体系中的一部分。要全面推进战略成本管理，有待于企业进一步改进内外部环境，在经济活动中不断创新。通过汲取国外先进的成本管理理念和技术，将国外先进的成本管理方法和管理思想与国内企业的实际情况相结合，走出一条符合企业自身利益的、管理科学化的、具有长期竞争优势的道路，推动企业的经营管理上台阶，减少企业不必要的成本损耗，提高企业经济效益。

（作者单位：云南财经大学会计学院）